會計報表風險審計實務(wù)分析系列之七

                                  關(guān)注會計核算方法的不適當運用 

　　[案例] 

　　注冊會計師李豪審計華興公司2001年度的會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司對于直接擁有股權(quán)30.5％、間接擁有股權(quán)3.195％的一家投資企業(yè)的資產(chǎn)“在建工程”(1998年及以前投入的社會公共市政基礎(chǔ)設(shè)施費用)4.5億元按其擁有的股份比例全額計提了“在建工程減值準備”，并根據(jù)《企業(yè)會計制度》和財會[2001]17號文件的規(guī)定，對該變更的影響采取追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益：減少期初未分配利潤1.14億元，減少期初盈余公積3801.31萬元，增加期初長期投資減值準備1.52億元。 

　　[分析] 

　　該案例中，華興公司將僅需按權(quán)益法核算的被投資企業(yè)的在建工程減值視為公司自身會計政策變更的影響，并進行了追溯調(diào)整，是不適當?shù)�。由于被投資企業(yè)的在建工程的減值會直接減少其凈資產(chǎn)，引起華興公司賬面上反映的“長期股權(quán)投資”的可收回金額下降，即華興公司對長期股權(quán)投資減值金額的估計發(fā)生了變化，應被視為會計估計的變更計入當期損失，而不應當作為會計政策的變更采取追溯調(diào)整法。 

　　在注冊會計師審計實務(wù)中，注冊會計師應該著重關(guān)注正常的會計處理程序中容易被錯用的會計核算，如： 

　　 1.八項資產(chǎn)減值準備的多計提或少計提； 

　　 2.收入的提前確認和推后確認； 

　　 3.銷售退回及折讓、購貨退回及折讓； 

　　 4.應收及應付利息的計提； 

　　 5.按成本與市價孰低原則核算的有價證券； 

　　 6.成本、費用計入當期損益或是資本化的選擇； 

　　 7.按權(quán)益法核算的長期投資及其投資收益；8.會計變更的追溯調(diào)整法和未來適應法的選擇。